增值税纳税义务时间的规定(增值税收入确认时间详解)

文章正文

　　首先我们要明确3个看上去很相似的概念，纳税义务发生时间，纳税申报时间(向税务机关申报时间，俗称报税期)和纳税时间(正常缴纳税款时间)。这3者最重要的是纳税义务发生时间。下面举个例子

　　某物流公司从事物流辅助行业，每月为客户提供服务后，次月才根据服务提供情况与客户结算收入。但根据会计收入准则，当月确认收入，这时候是否产生了增值税纳税义务?

　　税法对于增值税纳税义务时间的规定主要在增值税暂行条例实施细则(对于传统的增值税业务)和营改增试点实施办法(适用于营改增之后纳税人)。这个例子中的物流辅助行业属于后者规定范围。它的规定是应该在提供服务并且受到款项时确认，因此纳税义务发生时间是次月受到款项时而不是会计确认收入当月，这就是我们经常听到的税会差异。营改增试点实施办法对于营改增项目具体纳税义务时间规定如下。

　　(一)纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具票据的，为开具票据的当天。

　　收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到的款项。

　　取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

　　(二)纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

　　(三)纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。

　　也就是对于营改增一般应税项目增值税纳税义务发生时间有个优先顺序1提前先开具票据的，为开具票据的当天>2发生应税行为时书面合同确定的付款日期或者实际收到款项时间(对于一般项目收到预收款是不用纳税的)>3未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。因此会计收入确认可能和纳税义务时间一致也可能不一致(这个优先顺序对于对于某些特殊行业并不完全适用，如建筑业)。

　　下面根据这个原则再举个例子

　　某美容院推出存1万元送1万元活动，本月收到客户预付账款50万，是否发生纳税义务?我们看到预付50万，未开具票据不适用优先顺序1提供服务还未完成因此不适用2和3，这个时候是不需要纳税的。但是如果客户要求我们开票，例如50万元的预收账款中有20万开了增值税专用票据。根据优先顺序1，则会在当月产生20万对应的增值税纳税义务，当然这个票据属于提前开具的票据，实际上是把纳税义务时间提前了。

　　下面我们再看下增值税暂行条例实施细则对于传统增值税行为的规定

　　(一)采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天;先开具票据的，为开具票据的当天

　　(二)采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天;

　　(三)采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天;

　　(四)销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天;

　　同样增值税纳税义务原则上也是在实际收到款或者合同约定应收款时。先开具票据的，未开具票据的当天，在特殊情况下才会有所不同。